海關進口增值稅專用繳款書抵扣相關規定

　　(一)海關進口增值稅專用繳款書取得后怎樣才能抵扣?

　　答：增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關進口增值稅專用繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

　　提示：未經稽核比對或比對結果不“相符”的不能抵扣進項。

　　(二)取得海關進口增值稅專用繳款書多長時間內申請稽核比對?

　　答：屬于增值稅扣稅范圍的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(電子數據)，申請稽核比對。未在規定期限內申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

　　提示：超過180天無法上傳《海關完稅憑證抵扣清單》(電子數據)。

　　會計處理：在“應交稅金”科目下設“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關進口增值稅專用繳款書進項稅額。

　　納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書后，應借記“應交稅金—待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。

　　(三)收到稽核比對結果，什么時候抵扣進項?

　　答：對稽核比對結果為相符的海關進口增值稅專用繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結果的當月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

　　會計處理：稽核比對相符以及核查后允許抵扣的，應借記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”專欄，貸記“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目。

　　提示：此規定時限與增值稅專用發票的抵扣時限一致。

　　例：某增值稅一般納稅人2020年11月11日取得一份開票日期為2020年6月1日的海關進口增值稅專用繳款書，必須于2020年11月27日前通過“海關進口增值稅專用繳款書數據采集及比對結果接收辦理平臺”上傳至稅務機關。于當月收到“比對相符”的稽核結果。該海關進口增值稅專用繳款書所注明的“稅款金額”，應于當月計算進項稅額抵扣。應填入2020年12月征期申報的所屬期為“2020年11月”的增值稅申報表進項稅額欄次。如當期未填入申報表抵扣的在以后月份均不予抵扣。

　　(四)稽核比對結果有哪幾種?

　　答：稽核比對的結果分為相符、不符、滯留、缺聯、重號五種。

　　提示：稽核比對結果“相符”，可以抵扣進項;“滯留”留待下期繼續比對;“不符”、“缺聯”“重號”，不得抵扣進項。

　　會計處理：經核查不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金—待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

　　(五)什么是滯留票?

　　答：“滯留”是指納稅人取得并上傳申請稽核的海關進口增值稅專用繳款書，在稽核系統中暫沒有找到海關“已核銷”信息，留待下期繼續比對，直到取得比對結果，包括：相符、不符、缺聯、重號。

　　提示：滯留期限為三個月。

　　(六)滯留票怎么處理?

　　答：檢查上傳的數據正確無誤則留待下期繼續比對。

　　檢查上傳的數據是否正確，數據有誤，可重新上傳正確信息。

　　提示：重新上傳時間不能超過開具之日起的180天。

　　(七)什么是不符票?

　　答：“不符”是指上傳申請稽核的海關進口增值稅專用繳款書除號碼一致外，其他相關數據有一項或多項不同。

　　(八)什么是缺聯票?

　　答：“缺聯”是上傳申請稽核的海關進口增值稅專用繳款書，比對結果“滯留”超過三個月。

　　(九)什么是重號票?

　　答：“重號”是上傳申請稽核的海關進口增值稅專用繳款書是指兩個或兩個以上的納稅人申請稽核同一份海關進口增值稅專用繳款書。

　　(十)缺聯、不符、重號票怎么處理?

　　答：1.處理方法：

　　如上傳的數據有誤，可于未超過開具之日起的180天內重新上傳正確信息。或于產生稽核結果的180日內持海關進口增值稅專用繳款書前往辦稅服務廳進行數據修改。

　　如上傳的數據無誤，納稅人應持海關進口增值稅專用繳款書、《“異常”海關進口增值稅專用繳款書數據核對申請書》、重號票情況說明(需要進行重號票核對的納稅人提供)，向主管稅務機關申請數據核對。主管稅務機關會同海關、重號另一方企業主管稅務機關進行核查。

　　2.稽核結果下發：

　　經核查，海關進口增值稅專用繳款書票面信息與納稅人實際進口貨物業務一致的，主管稅務機關向提出申請的納稅人發放《海關進口增值稅專用繳款書核查結果通知書》.

　　3.進項稅抵扣：

　　納稅人應在收到主管稅務機關《海關進口增值稅專用繳款書核查結果通知書》的次月申報期內申報抵扣，逾期的進項稅額不予抵扣。